簿記3級｜貸倒引当金の設定（差額補充法）を例題で解説

公開日：2026年7月19日

「貸倒引当金は、掛け算した金額をそのまま計上していいの？」——簿記3級の第3問でつまずきやすいポイントです。実は、決算整理前にすでに残っている貸倒引当金がある場合、その残高との差額だけを計上します。これが「差額補充法」です。

この記事では、貸倒引当金の考え方と差額補充法の手順を、数値付きの例題と仕訳で確認します。

貸倒引当金とは何か

貸倒引当金とは、売上債権（受取手形・売掛金・電子記録債権など）が将来回収できなくなる（貸し倒れる）リスクに備えて、あらかじめ見積もっておく金額のことです。将来の損失をその期の費用として先に計上しておく、という考え方に基づきます。

貸倒引当金は資産のマイナスを表す勘定（評価勘定）で、貸借対照表では売上債権から控除する形で示します。費用として計上する側は「貸倒引当金繰入」という勘定を使います。

貸倒引当金を見積もる対象は、原則として期末に残っている売上債権です。第3問では次の科目が対象になります。

これらの合計に、問題文で指定された見積率（貸倒実績率）を掛けて、期末に必要な貸倒引当金の金額を求めます。

必要な貸倒引当金＝売上債権の期末残高 × 見積率

注意したいのは、貸付金や未収入金など売上債権以外の債権は、問題文で特に指示がない限り対象に含めない点です。「受取手形と売掛金の期末残高に対して」といった問題文の条件を必ず確認しましょう。

差額補充法は、次の3ステップで金額を求めます。

すでに積んである分は使い回し、足りない分だけを補充する、とイメージすると分かりやすいです。

次の条件で、決算整理仕訳を考えてみましょう。

まず、売上債権の期末残高を合計します。

決算整理前にすでに5,000円の貸倒引当金があります。必要額12,000円との差額を補充します。

差額の7,000円を費用（貸倒引当金繰入）として計上し、同額を貸倒引当金に積み増します。

（借）貸倒引当金繰入 7,000円／（貸）貸倒引当金 7,000円

この結果、貸倒引当金の残高は 5,000円＋ 7,000円＝ 12,000円となり、ステップ1で求めた見積額と一致します。

間違いのパターン	正しい考え方
見積額12,000円をそのまま繰り入れる	差額補充法では既存残高5,000円を引いた7,000円だけを繰り入れる
受取手形を対象から外す	受取手形・売掛金・電子記録債権はいずれも売上債権として対象に含める
貸付金にも見積率を掛ける	指示がなければ売上債権以外の債権は対象にしない

なお、決算整理前の残高が必要額より多い場合は、超過分を「貸倒引当金戻入」として収益に振り替えます。第3問では繰り入れるケースが中心ですが、差額の向きが逆になる点も押さえておきましょう。

計算式を覚えたら、あとは本試験形式の問題で繰り返し練習するのが定着の近道です。

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